Утверждено

Правлением

Ассоциации бухгалтеров и аудиторов

"Содружество"

(протокол № 9 от 28.09.01 г.,

в редакции от 31.01.02.)

Кодекс

профессиональной этики членов 

Международной общественной организации

 бухгалтеров и аудиторов «Содружество»

Статья 1. Основания данного Кодекса.

 1.1.     Настоящий документ подготовлен как инструмент общественного регулирования (саморегулирования) деятельности Членов международной общественной организации «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (далее – «АБиАC»).

 1.2.     Этический механизм регулирования деятельности бухгалтеров и аудиторов является в современных условиях Российской Федерации дополнительным к административному и экономическому механизмам. Его роль будет возрастать по мере перехода Российской Федерации к развитой рыночной экономике и увеличению роли профессиональных объединений.

 Статья 2. Цели Кодекса и сфера его действия.

  2.1.     Целью Кодекса этики Члена АБиАС является:

а) установление основных принципов, которые должны соблюдаться Членами АБиАС (руководителями профессиональных организаций, наемными бухгалтерами и аудиторами, работающими по договорам лицами);

б) формулировка правил поведения Членов АБиАС, как возглавляющих профессиональные организации (работающих индивидуально), так и работающих по найму в профессиональных организациях;

в) изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям вышеуказанных принципов и правил поведения.

 2.2.     Положения настоящего Кодекса обязательны для всех физических лиц – Членов АБиАС, а также для членов тех общественных объединений различных категорий бухгалтеров и аудиторов, которые примут решение о подчинении своей деятельности требованиям настоящего Кодекса.

 Статья 3. Сфера деятельности Члена АБиАС и особенности этой деятельности.

 3.1.     Член АБиАС работает, как правило, в одной из следующих областей:

а) бухгалтерский учет;

б) аудит;

в) финансовое управление (менеджмент);

г) финансовая экспертиза;

д) преподавательская, научно-исследовательская или управленческая деятельность в вышеперечисленных сферах.

3.2.     Деятельность Членов АБиАС имеет следующие особенности:

а) наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом работы;

б) приверженность к единой определенной системе ценностей;

в) признание своей ответственности перед обществом вплоть до признания приоритета общественных интересов перед интересами работодателя, вытекающие из того обстоятельства, что деятельность бухгалтера и аудитора часто имеет большое и непосредственное значение не только для его работодателя, но и для всего общества в целом.

 Статья 4. Интересы Члена АБиАС, работодателя и общества.

 4.1.     Признание приоритета общественных интересов иногда вступает в противоречие с требованием лояльности по отношению к работодателю или с собственными сиюминутными интересами и в таких случаях требует от Члена АБиАС принятия ответственных решений.

4.2.     Защищая интересы клиента в отношениях с третьей стороной (такой, как государственные органы, другие предприятия и т. д.), Член АБиАС должен быть уверен, что защищаемые интересы базируются на законных и справедливых основаниях. Как только ему станет ясно, что защищаемые интересы противоречат требованиям закона и (или) справедливости, он обязан принять меры к отказу от их защиты. Вместе с тем в таких случаях Член АБиАС не обязан проявлять инициативу в информировании об этом судебно-следственных органов, если только российское законодательство не требует от него в явном виде соответствующих действий.

 Статья 5. Разрыв ожиданий.

5.1.     Член АБиАС должен ясно отдавать себе отчет в том, что объективно существует так называемый разрыв ожиданий, т. е. разрыв между той информацией (с точки зрения ее объема, достоверности и полезности), которую общество ожидает от бухгалтеров и аудиторов, и той, которую они могут представить и фактически представляют обществу.

 5.2.     Член АБиАС должен по мере своих сил постоянно содействовать уменьшению такого разрыва.

 Статья 6. Цели деятельности Члена АБиАС.

6.1.     Для того чтобы оправдать ожидания общества, Член АБиАС должен ставить перед собой четыре основные цели:

а) обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной информации;

б) достичь профессионализма с тем, чтобы работодатели и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области;

в) постоянно обеспечивать высокое качество работы и услуг;

г) завоевать доверие пользователей работ и услуг Членов АБиАС с тем, чтобы эти пользователи были уверены, что этика Члена АБиАС не позволит ему совершить недостойных поступков.

 Статья 7. Этические принципы деятельности Члена АБиАС.

7.1.     Чтобы достичь указанных целей, Члену АБиАС необходимо соблюдать ряд этических принципов:

а) честность и объективность при выполнении услуг: основанием для выводов и рекомендаций Члена АБиАС может быть только информация, но не предвзятость, конфликт интересов или оказываемое на него давление;

б) профессиональная компетентность: постоянное повышение своей квалификации и качества своей работы, знание нормативных актов и наличие необходимых практических навыков, отказ от выполнения работ и услуг, выходящих за пределы той области, где данный Член АБиАС является специалистом;

в) конфиденциальность информации, полученной при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения Члена АБиАС с работодателем (за исключением случаев прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации);

г) профессиональное поведение: необходимость поддержания репутации профессии в целом и воздержания от любых поступков, которые могли бы дискредитировать бухгалтерскую и аудиторскую профессию;

д) работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности: выполнение своих обязанностей в соответствии со стандартами, принятыми в сфере его работы, независимо от того, утверждены эти стандарты государственными органами или общественными организациями, членом которых он является.

 Статья 8. Честность, объективность, безошибочность и вопросы оплаты профессиональных услуг.

8.1.     В соответствии с принципом честности и объективности базой для деятельности, выводов и рекомендаций Члена АБиАС может быть только исходная и собранная информация (причем, в достаточном объеме) и результаты ее анализа. Член АБиАС должен стремиться к тому, чтобы ни личная предвзятость, ни предрассудки, ни конфликт интересов, ни давление со стороны работодателя, государственных органов и других третьих лиц не сказывались на его выводах и рекомендациях.

8.2.     Как Члену АБиАС, так и его работодателям, следует ясно отдавать себе отчет в том, что Член АБиАС берет на себя обязательства честности и объективности, но отнюдь не абсолютной безошибочности своих выводов и рекомендаций.

8.3.     Члену АБиАС следует иметь в виду, что к нарушению принципа честности и объективности его нередко подталкивают те работодатели, которые предлагают недостаточную плату за его услуги. Это осуществляется либо бессознательно, когда работодатель не отдает себе ясного отчета в том, что он по существу ограничивает возможности личности бухгалтера и аудитора квалифицированно выполнять свою работу, собирать достаточный объем информации и проводить грамотный ее анализ, либо на сознательном уровне, когда работодатель старается скрыть свои недостатки в условиях ускоренной работы.

8.4.     С другой стороны, Члену АБиАС не следует стремиться получать с работодателя завышенную плату, так как это подрывает его личный авторитет и авторитет бухгалтерской и аудиторской профессий в глазах реальных и потенциальных пользователей его услуг, а также общества в целом.

8.5.     Примерным ориентиром в вопросах оплаты услуг Члена АБиАС могут служить сложившиеся размеры заработной платы и ставки за услуги аналогичного уровня и качества, установившиеся в данном регионе Российской Федерации, а не в других регионах страны или зарубежных странах.

 Статья 9. Разногласия с работодателем.

9.1.     Сама по себе ситуация, когда взгляды Члена АБиАС и его работодателя по тем или иным вопросам не совпадают, является нормальной и не имеет прямого отношения к этике. Она перерастает в этическую проблему тогда, когда Член АБиАС испытывает давление со стороны своего работодателя или третьих лиц, либо когда перед ним встает перспектива потери работодателя в случае следования принципу честности и объективности.

9.2.     В случаях таких разногласий у Члена АБиАС есть следующий (не претендующий на полноту) набор возможных действий:

а) попытка понять позицию работодателя и возможность пойти ей навстречу, оставаясь при этом в пределах этических норм;

б) обсуждение проблемы со своим руководством или коллегами;

в) обсуждение проблемы с вышестоящей инстанцией работодателя;

г) запрос с целью получения разъяснений или рекомендаций в руководящие органы АБиАС, его территориальные подразделения или третейский суд общественной организации.

9.3.     Члену АБиАС необходимо по возможности избегать взаимоотношений с лицами, пытающимися повлиять на объективность его выводов и рекомендаций либо прекращать взаимоотношения с такими лицами, указывая на недопустимость оказания давления на Члена АБиАС в любой форме и степени.

 Статья 10. Достижение и поддержание профессиональной компетентности.

10.1. Член АБиАС обязан обеспечить высокое качество оказываемых им услуг. Для этого необходимо обладать высоким уровнем профессиональной компетентности. Он обеспечивается как достижением достаточного уровня знаний и навыков, так и последующим поддержанием профессиональной компетентности на необходимом уровне посредством занятий на различных курсах повышения квалификации и самообучения в сфере своей профессиональной деятельности.

10.2. Член АБиАС не должен рекламировать себя как лицо, обладающее знаниями и опытом в тех вопросах, в которых он ими на самом деле не обладает.

 Статья 11. Профессиональная компетентность и оказание услуг.

11.1. Члены АБиАС, возглавляющие профессиональные организации, владеющие ими, а также работающие индивидуально, обязаны воздерживаться от согласия на выполнения заданий или поручений которые они не в состоянии выполнить на необходимом уровне профессионализма и качества.

11.2. Данное требование следует соблюдать не только с формальной точки зрения (наличие соответствующих лицензий и иных документов, подтверждающих право оказывать соответствующие услуги), но и с фактической (наличие необходимых специалистов и других реальных возможностей оказать данные услуги).

11.3. В том случае, если профессиональная организация не может самостоятельно оказать какие-либо услуги, ей следует воспользоваться помощью сторонних специалистов (например, других бухгалтеров, аудиторов, юристов, актуариев, инженеров, технологов и т. п.).

11.4. Член АБиАС обязан воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетентности. Если он на стадии заключения договора или в процессе выполнения работы поймет, что некомпетентен в ней, то он должен прямо заявить об этом работодателю.

11.5. Член АБиАС должен ясно отдавать себе отчет в том, что, принимаясь за определенную работу, он тем самым дает работодателю основания полагать, что обладает не меньшими знаниями и опытом, чем другие лица, выполняющие аналогичные услуги. Поэтому в тех случаях, когда он на самом деле такими знаниями и опытом не обладает, он вводит в заблуждение своего работодателя, который может не иметь возможности объективно оценить компетенцию претендентов на выполнение данной работы.

11.6. Член АБиАС должен стремиться постоянно повышать свою профессиональную компетентность.

11.7. Член АБиАС должен стремиться осуществлять свою деятельность, по мере возможности постоянно контактируя с специалистами своего профиля, а в ряде случаев стараясь организационно войти в коллектив таких специалистов. Он должен понимать, что некоторым категориям бухгалтеров и аудиторов чрезвычайно трудно сохранять надлежащую профессиональную компетентность, работая индивидуально, вне специалистов своего профиля.

11.8. Член АБиАС, работающий совместно с сотрудниками, должен всемерно содействовать повышению уровня их профессиональной компетентности. Если же он является руководителем по отношению к ним (или некоторым из них), то он, кроме того, постоянно должен следить за таким повышением и передавать им свой опыт и знания.

11.9. Член АБиАС должен понимать, что параллельное занятие отдаленными от бухгалтерской и аудиторской профессий сферами деятельности может компрометировать как его самого, так и сообщество бухгалтеров и аудиторов; в этих случаях он должен воздерживаться от такого рода занятий.

 Статья 12. Конфиденциальность и разглашение информации.

12.1. В соответствии с принципом конфиденциальности Член АБиАС обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах и финансовом положении своих работодателей, полученную при оказании профессиональных услуг.

 12.2. Разглашение конфиденциальной информации работодателя не является нарушением принципа конфиденциальности в случаях:

а) когда это разрешает сам работодатель с учетом интересов всех сторон, которых такое разрешение может затронуть (обычно подобное разрешение должно быть дано в официальной форме в письменном виде);

б) если это предусмотрено законодательством или решениями судебных органов (например, сообщение в компетентные органы в случаях явных признаков состава преступления);

в) для защиты интересов самого Члена АБиАС в ходе расследования, проводимого работодателем или уполномоченными представителями работодателей;

г) представления информации о выполненной работе представителям профессиональных объединений, например АБиАС или его территориальных подразделений, уполномоченных контролировать качество такой работы и соответствие ее требованиям нормативных документов.

12.3. Член АБиАС не должен использовать конфиденциальную информацию работодателя, ставшую известной ему при выполнении услуг, в ущерб интересам работодателя, либо для незаконного извлечения выгоды, либо для выгоды третьей стороны.

 Статья 13. Налоговые расчеты и рекомендации.

13.1. При оказании услуг по налогообложению Член АБиАС должен руководствоваться интересами своего работодателя. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не способствовать фальсификации учетных данных с целью уклонения своего работодателя от уплаты налогов и обмана им налоговых органов.

13.2. Член АБиАС обязан сообщить руководящим и (или) представительным органам своего работодателя о выявленных в ходе оказания услуг фактах нарушения налогового законодательства и ошибках при расчетах и уплате налогов, а также информировать их о возможных последствиях и путях исправления допущенных нарушений и ошибок. Форму и адресат такого сообщения Член АБиАС определяет исходя из конкретной ситуации.

13.3. Член АБиАС должен предупредить своего работодателя, что ответственность за составление налоговой отчетности лежит на руководстве работодателя, и что привлечение к налоговым консультациям сторонних высококвалифицированных специалистов не гарантирует работодателю отсутствие в последующем конфликтов с налоговыми органами.

13.4. Член АБиАС не должен нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах третьих лиц (в частности, своих родственников и знакомых), поскольку это, помимо всего прочего, подрывает доверие его реальных и потенциальных работодателей и общества в целом к деятельности сообщества бухгалтеров и аудиторов в сфере налогообложения.

 Статья 14. Услуги Члена АБиАС в других странах.

14.1. Член АБиАС может работать по своей специальности в другой стране в соответствии с ее законодательством на временной или постоянной основе. Независимо от того, где он оказывает свои услуги, этические нормы его поведения должны оставаться высокими.

14.2. Работая в другой стране, Член АБиАС должен знать и применять в своей работе международные стандарты и национальные стандарты данной страны, относящиеся к сфере его деятельности.

 Статья 15. Различия в этических нормах с другими странами.

15.1. Оказывая услуги в другом государстве, Член АБиАС должен руководствоваться следующими правилами:

а) если этические нормы соответствующих профессий в этом государстве в каких-либо отношениях являются менее строгими, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом, необходимо придерживаться требований настоящего Кодекса;

б) если этические нормы соответствующих профессий в этом государстве в каких-либо отношениях являются более строгими, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом, необходимо придерживаться этических норм, принятых в данном государстве.

Статья 16. Другие общие требования, предъявляемые к Членам АБиАС.

16.1. Этические требования, предъявляемые к Члену АБиАС, не исчерпываются теми, которые в явном виде перечислены в настоящем Кодексе. Член АБиАС обязан придерживаться общепризнанных моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

16.2. Хотя согласно трудовому законодательству Российской Федерации Член АБиАС может, как и другие работники, уволиться с занимаемой должности в любой момент, он должен принять максимально возможные меры к тому, чтобы до этого закончить начатую работу.

16.3. Член АБиАС не должен требовать от своих работодателей знаний каких-либо финансово-хозяйственных и учетных вопросов, однако он должен по мере возможности способствовать увеличению таких знаний в тех случаях, когда работодатель сам этого желает.

16.4. Члены АБиАС, работающие по найму, обязаны подчиняться распоряжениям вышестоящих руководителей.

 Статья 17. Требования к независимости.

17.1. Члены АБиАС, возглавляющие профессиональные организации, или работающие индивидуально, при оказании услуг, предусматривающих выдачу по их результатам официальных отчетов и заключений, предназначенных для внешних пользователей (далее такие услуги называются "услугами, имеющими публичный характер"), обязаны быть свободны от любой заинтересованности, которая может быть несовместимой с реализацией принципов честности, объективности и независимости бухгалтеров и аудиторов.

17.2. Требование независимости при выполнении услуг, имеющих публичный характер, распространяется помимо лиц, перечисленных в п. 17.1, на всех Членов АБиАС, принимающих участие в выполнении таких поручений и заданий, а также на руководящих сотрудников профессиональных организаций, занятых в выполнении таких поручений и заданий.

17.3. Требование независимости Члена АБиАС должно выполняться как с формальной, так и с фактической точки зрения. У разумных пользователей официальных отчетов и заключений, подготовленных по результатам услуг, имеющих публичный характер, не должно быть оснований для сомнений в независимости Члена АБиАС в случаях, когда такая независимость является обязательной.

17.4. Перечислить все ситуации, ставящие под угрозу независимость Члена АБиАС, не представляется возможным. К таким ситуациям, в частности, относятся:

а) финансовое участие в делах клиента;

б) трудовые отношения с организацией клиента;

в) оказание определенных услуг клиентам при осуществлении аудита;

г) родственные и личные взаимоотношения;

д) оплата услуг;

е) судебные отношения между Членом АБиАС и клиентом;

ж) ненадлежащий состав учредителей профессиональной организации.

 Статья 18. Финансовое участие в делах клиента.

18.1. Финансовое участие в делах клиента может привести к серьезным нарушениям независимости Члена АБиАС. Примеры такого участия перечислены ниже:

а) прямое финансовое участие в делах клиента (непосредственно или через близких родственников);

б) косвенное финансовое участие в делах клиента (например, через третью организацию);

в) получение займов от организации клиента или от ее ответственных сотрудников (крупных акционеров), либо выдача займов организации клиента или ее ответственным сотрудникам (крупным акционерам);

г) участие в совместном предприятии с организацией клиента или сотрудниками организации клиента. 

18.2. Принцип независимости не является нарушенным, если Член АБиАС не знал или не мог знать о косвенном участии в делах клиентах через одного или нескольких третьих лиц.

 Статья 19. Трудовые отношения с организацией клиента.

19.1. Член АБиАС не может считаться независимым от клиента, если на протяжении периода времени, подлежащего проверке в ходе оказания услуг, имеющих публичный характер, либо во время выполнения поручения или задания был работником организации клиента.

 Статья 20. Оказание дополнительных услуг клиентам одновременно с оказанием услуг, имеющих публичный характер.

20.1. В тех случаях, когда Член АБиАС оказывает клиенту услуги, имеющие публичный характер, дополнительные услуги, оказываемые клиенту, могут повлиять на независимость Члена АБиАС.

20.2. Для осуществления независимости Члена АБиАС необходимо соблюдение следующих условий:

а) его консультации в отношении клиента не должны перерастать в управление организацией клиента;

б) организация клиента должна принять на себя ответственность за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) персонал профессиональной организации, участвовавший в оказании услуг по ведению учета в организации клиента, не должен привлекаться к услугам, имеющим публичный характер.

 Статья 21. Родственные и личные взаимоотношения.

21.1. На независимость Члена АБиАС могут оказать влияние родственные и близкие личные взаимоотношения с сотрудниками организации клиента. 

21.2. Члены АБиАС, возглавляющие профессиональные организации (а также являющиеся владельцами либо руководящими сотрудниками таких организаций), принимающие непосредственное участие в работе с данным клиентом или работающие индивидуально, при выполнении услуг, имеющих публичный характер, не могут состоять в близком родстве или свойстве с руководителями, крупными собственниками, лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности данного клиента. 

21.3. Под близкими родственниками или свойственниками для целей данной статьи понимаются родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов.

 Статья 22. Вознаграждение Члена АБиАС.

22.1. Фактором, который может рассматриваться как нарушение независимости профессиональной организации, является получение от одного клиента или от нескольких взаимосвязанных клиентов оплаты за профессиональные услуги, которая занимает слишком большую долю в общем объеме услуг, оказываемых данной профессиональной организацией.

22.2. Профессиональной организации рекомендуется вести дела так, чтобы объем выручки, полученной от некоторого клиента (группы взаимосвязанных клиентов), при работе с которыми необходимо соблюдать требование независимости, начиная со второго полного года деятельности этой профессиональной организации, не превышал 25 % от общего годового объема ее выручки.

22.3. Профессиональные организации при оказании услуг, имеющих публичный характер, не вправе получать от клиента вознаграждение, размер которого зависит от предварительного выполнения Членами АБиАС каких-либо условий, касающихся содержания оценок и выводов, сделанных по результатам выполнения таких услуг. 

22.4. Профессиональные организации должны рассматривать как угрозу принципу своей независимости от клиента:

а) прием от клиента товаров или услуг безвозмездно либо на условиях, которые являются существенно более льготными по сравнению со сложившейся практикой нормального делового общения;

б) осуществление клиентом по отношению к Члену АБиАС действий, которые можно расценить как проявление повышенного гостеприимства. 

22.5. Общие требования, которые следует выполнять при определении размера оплаты профессиональных услуг, приведены в статье 26 настоящего Кодекса. 

22.6. Профессиональным организациям следует воздерживаться от уплаты или получения комиссионного вознаграждения, связанного с рекомендацией клиентов, в соответствии с требованиями статьи 27 настоящего Кодекса.

 Статья 23. Конфликтные отношения между Членом АБиАС и клиентом.

23.1. Возникновение между Членом АБиАС и клиентом судебных отношений, связанных с подачей одним из них по отношению к другому исков, обращений, жалоб в суд, арбитражный суд, другие официальные органы или профессиональные объединения, может оказать влияние на выполнимость после этого принципа независимости.

В частности:

а) Член АБиАС при возникновении таких конфликтных отношений может утратить свою объективность по отношению к клиенту;

б) клиент при возникновении судебных отношений может утратить доверие к Члену АБиАС и будет воздерживаться от сообщения ему какой-то части информации, которая необходима для оказания профессиональных услуг (что затруднит оказание таких услуг или даже сделает это оказание невозможным). 

23.2. Фактором, влияющим на независимость профессиональной организации, могут оказаться не только реально возникшие конфликтные отношения между профессиональной организацией и клиентом, но и угроза возникновения таких отношений.

23.3. Поскольку детально описать или формализовать все особенности конфликтных отношений, которые могут возникнуть между Членом АБиАС и его клиентом, не представляется возможным, первому следует в спорных ситуациях принять решение о сохранении или нарушении его независимости самостоятельно.

 Статья 24. Ненадлежащий состав учредителей профессиональной организации.

24.1. Желательно, чтобы собственниками (владельцами уставного капитала) профессиональной организации по оказанию профессиональных услуг были аттестованные аудиторы и бухгалтеры. Обязательным условием того, чтобы деятельность профессиональной организации отвечала необходимым требованиям, является управление ею лицами, подчиняющимися правилам, требованиям и этическим стандартам бухгалтерской и аудиторской профессий.

 Статья 25. Использование одного и того же руководящего персонала при многолетней работе с данным клиентом.

 25.1. Продолжительная работа одних и тех же руководящих сотрудников профессиональной организации с одним и тем же клиентом может привести к возникновению близких дружеских отношений между сотрудниками профессиональной организации и сотрудниками клиента и тем самым оказать влияние на выполнение Членом АБиАС требования независимости, обязательного для услуг, имеющих публичный характер.

 25.2. Руководителям профессиональных организаций следует учитывать возможность нарушения принципа независимости и в необходимых случаях проводить ротацию руководителей групп специалистов, оказывающих данному клиенту профессиональные услуги.

 Статья 26. Оплата профессиональных услуг.

26.1. Профессиональные организации оказывают своим клиентам услуги, подразумевающие как наличие определенных знаний, умений и навыков, так и честности и объективности тех, кто их выполняет, а также ответственность за качество результатов своего труда. За проделанные работы и оказанные услуги, профессиональные организации и Члены АБиАС вправе рассчитывать на получение материального вознаграждения.

 26.2. Оплата профессиональных услуг должна являться справедливым отражением стоимости таких услуг, оказанных клиенту. При определении величины оплаты следует принимать во внимание в частности:

а) знания, умения и навыки, необходимые для оказания таких услуг;

б) объем необходимого времени, затраченного на обучение и тренировку, а также опыт и стаж практической работы, необходимые для оказания таких услуг;

в) время, которое необходимо затратить каждым из исполнителей в ходе оказания таких услуг;

г) степень ответственности, которую предполагает выполнение таких услуг.

26.3. Оплату профессиональных услуг рекомендуется рассчитывать на основе повременных расценок работы специалистов и затраченного этими специалистами времени. При этом любые работы и услуги, предоставляемые профессиональной организацией, должны надлежащим образом планироваться, должны быть обеспечены надлежащим руководством, должен быть обеспечен внутренний контроль их качества. Каждая профессиональная организация вправе самостоятельно определять повременные расценки работы своих специалистов.

 26.4. Члену АБиАС не следует делать клиенту заявления о том, что величина оплаты или диапазон возможных оплат останутся постоянными, если имеются основания усомниться в том, будет ли это так на самом деле.

26.5. Допускается работа профессиональных организаций с клиентом без заранее оговоренной предельной величины стоимости оплаты услуг при условии, что клиенту даны подробные разъяснения о том, каким образом и на основе каких факторов определяется стоимость услуг.

 26.6. Профессиональным организациям не возбраняется оказать услуги клиенту за меньшую стоимость, чем была установлена при предварительной договоренности, при условии, что новая величина стоимости услуг определена с соблюдением требований п. п. 26.2–26.3 настоящего Кодекса.

 26.7. Профессиональным организациям рекомендуется предъявлять клиентам к оплате дополнительные расходы (например, связанные с работой специалистов в командировке) отдельно от собственно оплаты профессиональных услуг.

 26.8. Членам АБиАС рекомендуется согласовать все вопросы, связанные с определением размера и порядка оплаты профессиональных услуг, с клиентом заблаговременно и в письменной форме.

 26.9. При определении стоимости профессиональных услуг, имеющих публичный характер, необходимо строго соблюдать требования о том, чтобы оплата услуг не влияла на независимость Члена АБиАС (см. статью 22 настоящего Кодекса).

 Статья 27. Комиссионное вознаграждение.

27.1. Получение или выплата от одной профессиональной организации другой профессиональной организации денежных средств, не являющихся оплатой оказанных услуг, а связанных с рекомендацией клиента профессиональной организации или третьему лицу, расценивается как комиссионное вознаграждение.

 27.2. Получение или выплата комиссионного вознаграждения может расцениваться как угроза объективности и независимости Члена АБиАС.

 27.3. Для Члена АБиАС, являющегося руководителем профессиональной организации, несовместимы прием и передача комиссионного вознаграждения, связанного с получением клиента по услугам, имеющим публичный характер.

 27.4. Членам АБиАС, являющимся руководителями профессиональных организаций не рекомендуется принимать или передавать другим профессиональным организациям комиссионные вознаграждения в связи с оказанием иных профессиональных услуг (помимо указанных в п. 27.3. настоящего Кодекса).

 Статья 28. Виды деятельности, несовместимые с деятельностью профессиональных организаций.

 28.1. Профессиональные организации, возглавляемые Членом АБиАС, не должны параллельно с оказанием профессиональных услуг осуществлять иные виды деятельности, которые могут оказать влияние на честность, объективность, независимость или солидную репутацию Членов АБиАС и, соответственно, являются несовместимыми с оказанием профессиональных услуг.

 28.2. Выполнение Членом АБиАС двух или более разновидностей профессиональных услуг само по себе не может считаться влияющим на его честность, объективность и независимость.

 28.3. Одновременное участие профессиональной организации, возглавляемой Членом АБиАС, в других видах деятельности и занятиях, которые не позволяют соблюдать этические требования, а также основные требования и стандарты бухгалтерской и аудиторской профессий, безусловно, должно считаться несовместимым с деятельностью Члена АБиАС.

 Статья 29. Параллельная работа нескольких профессиональных организаций с одним клиентом.

29.1. Возможна ситуация, когда клиент, получающий профессиональные услуги от одной профессиональной организации, намеревается по каким-либо причинам обратиться к другой профессиональной организации (для смены первой или для параллельной работы с ней). Желание клиента обратиться к новой профессиональной организации представляет собой его право, не подлежащее воспрепятствованию. Действующая профессиональная организация не может предпринимать каких-либо действий, искусственно ограничивающих возможность клиента обратиться к новой профессиональной организации.

 29.2. Профессиональной организации, возглавляемой Членом АБиАС, производящей переговоры с потенциальным клиентом об оказании определенных услуг, целесообразно выяснить, какая профессиональная организация оказывала этому клиенту профессиональные услуги ранее. В случае, если клиент предполагает работать с двумя (или более) профессиональными организациями, Членам АБиАС рекомендуется следовать требованиям, описанным в данной статье ниже. В случае если клиент намеревается сменить организацию, оказывающую ему профессиональные услуги, особенно в случае услуг, имеющих публичный характер, рекомендуется следовать требованиям, описанным в статье 30 настоящего Кодекса.

29.3. Новой профессиональной организации рекомендуется воздерживаться от сообщения клиенту критических замечаний в адрес действующей профессиональной организации прежде, чем она будет обладать всей необходимой информацией для этого и, возможно, прежде, чем основания для таких критических замечаний будут обсуждены им с действующей профессиональной организацией.

29.4. В случае, если новая профессиональная организация получает информацию о том, что клиент собирается поручить ему круг услуг, которые выполняет действующая профессиональная организация, ему следует попытаться войти в контакт с действующей профессиональной организацией, испросив на это разрешения у клиента в официальном порядке.

29.5. В случае получения разрешения от клиента новой профессиональной организацией следует выяснить у действующей профессиональной организации ее точку зрения на причины, по которым клиент собирается отказаться от ее услуг и, в частности, не связано ли это с попытками клиента принудить действующую профессиональную организацию нарушить профессиональные стандарты, этические требования или нормы действующего законодательства.

 29.6. В случае, когда клиент запрашивает у новой профессиональной организации профессиональное суждение или выводы по определенным вопросам, имеющим для клиента существенное значение, тому следует иметь в виду, что расхождение его точки зрения с точкой зрения действующей профессиональной организации может быть связано с тем, что новая профессиональная организация располагает меньшей информацией по этому вопросу, чем действующая. Новой профессиональной организации рекомендуется проявлять осмотрительность в таких ситуациях и при необходимости войти в контакт с действующей профессиональной организацией и принять к сведению его аргументацию.

 Статья 30. Смена профессиональных организаций, выполняющих услуги, имеющие публичный характер.

30.1. В случае намерения клиента сменить профессиональную организацию, новая профессиональная организация должна быть уверена в отсутствии причин профессионального характера, по которым ей следует воздерживаться от получения данного поручения. Такую уверенность трудно получить, если новая профессиональная организация не сможет связаться по данному вопросу с действующей профессиональной организацией. Вместе с тем, последней не следует брать на себя инициативу контактов с новой профессиональной организацией.

 30.2. Новой профессиональной организации следует, как правило, получить от потенциального клиента официальное разрешение на то, чтобы сделать запрос ранее действовавшей профессиональной организации, и не пытаться связываться с последней без разрешения клиента. В случае отказа новая профессиональная организация должна попросить клиента представить соответствующие мотивировки.

30.3. Действующая (ранее действовавшая) профессиональная организация, получив соответствующий запрос, обязана передать информацию о наличии веских оснований для отказа от этого задания новой профессиональной организации, если только такие основания имеются. Проблемная ситуация, возникшая между ранее действовавшей профессиональной организации и ее клиентом, связанная с размером и порядком оплаты профессиональных услуг, не может рассматриваться как решающее основание для отказа от задания для новой профессиональной организации.

 30.4. При выборе решения о принятии задания новая профессиональная организация обязана проанализировать имеющуюся в ее распоряжении информацию (согласие или отказ клиента на контакты с прежней профессиональной организацией, рекомендации ранее действовавшей профессиональной организации и т. п.), отнестись к этой информации с необходимым профессиональным скептицизмом (принять во внимание, что заявления заинтересованных сторон могут не быть основаны на фактах или не содержать подлинной их мотивации) и принять ответственное решение.

30.5. Новой профессиональной организации следует воздержаться от работы с клиентом, если выяснится, что отказ ранее действовавшей профессиональной организации от работы с этим клиентом вызван попытками последнего принудить ранее действовавшую профессиональную организацию нарушить профессиональные стандарты, этические требования или нормы действующего законодательства.

 30.6. Новой профессиональной организации, получившей возможность оказывать профессиональные услуги по результатам конкурсного отбора из нескольких претендентов, рекомендуется прежде, чем дать окончательное согласие клиенту, также сделать попытку связаться с ранее действовавшей профессиональной организацией с тем, чтобы получить информацию об отсутствии веских оснований для отказа от этого задания.

 30.7. Действующая профессиональная организация вправе передать новой профессиональной организации любую информацию, полученную в ходе своей работы с данным клиентом, которую сочтет целесообразной. Новая профессиональная организация обязана строго хранить в тайне информацию, сообщенную ей действующей профессиональной организацией и содержащую конфиденциальные сведения о клиенте.

 Статья 31. Операции с денежными средствами клиента.

31.1. Профессиональным организациям, возглавляемым Членами АБиАС, не допускается получать от клиента денежные средства или иные ценности на сохранение или для проведения других финансовых операций, выходящих за пределы получения денег в оплату стоимости профессиональных услуг и покрытия связанных с оказанием этих услуг расходов.

 Статья 32. Реклама профессиональных услуг.

32.1. Публичная информация о профессиональных организациях, возглавляемых Членами АБиАС, и реклама профессиональных услуг их и Членов АБиАС могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях АБиАС, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аттестованных аудиторов, бухгалтеров, руководителей, собственников и других сотрудников профессиональных организаций.

 32.2. Реклама и иные способы продвижения профессиональных услуг должны быть направлены на информирование потенциальных клиентов объективным образом, быть прямыми, честными и выдержанными в хорошем вкусе. Запрещаются любые способы оказания давления и угроз на потенциальных клиентов в ходе рекламы и продвижения своих  услуг.

 32.3. Не допускаются как противоречащие этике Членов АБиАС реклама и другие действия, которые:

а) вводят в заблуждение и приводят к возникновению ошибочных ожиданий клиентов в отношении возможных результатов профессиональных услуг;

б) содержат указания на непременную возможность повлиять на решения судебных, государственных или иных официальных органов;

в) представляют самовосхваляющие утверждения, не основанные на фактах, доступных объективной проверке;

г) содержат необоснованные сравнения в свою пользу с другими;

д) содержат рекомендательные заявления других клиентов;

е) представляют двусмысленные заявления, которые с большой степенью вероятности будут ошибочно восприняты разумными пользователями такой информации;

ж) содержат необоснованные претензии быть специалистом в определенных областях профессиональных услуг.

 Статья 33. Ответственность перед профессией и ответственность перед работодателем.

33.1. Члены АБиАС, работающие по найму, обязаны быть лояльными своему работодателю и быть верными принципам и целям своей профессии. Тем не менее, не следует исключать возможности, когда два данных требования могут вступить в противоречие друг с другом. Лица, возглавляющие профессиональные организации или являющиеся их собственниками, должны при этом преследовать цели, являющиеся этичными и находящиеся в рамках действующего законодательства. Такие лица должны предусмотреть необходимые меры и процедуры, направленные на достижение этих целей.

Работодатели бухгалтеров и аудиторов не должны:

а) нарушать требования законодательства;

б) принуждать Члена АБиАС к нарушению правил или стандартов его профессии;

в) лгать или вводить в заблуждение (в том числе посредством умолчаний) Члена АБиАС в случаях, когда следует сообщать ему истинную информацию;

г) официальным образом сообщать информацию, которая искажает факты. 

33.2. Расхождение во мнениях между Членом АБиАС и его работодателем по этическим вопросам и по вопросам профессионального характера являются нормальной составной частью производственных отношений. Как правило, такие разногласия следует разрешать внутри организации, в которой работает Член АБиАС. В случае если последнему не удается разрешить этический конфликт со своим непосредственным руководителем, ему следует попытаться разрешить его с вышестоящим руководителем, и так далее. 

33.3. В случае если разрешить этический конфликт быстро и просто не удается, Члену АБиАС следует руководствоваться определениями, изложенными в настоящем Кодексе.

 Статья 34. Отношения Члена АБиАС с коллегами и подчиненными.

 34.1. Член АБиАС, особенно наделенный полномочиями по сравнению со своими коллегами, должен с пониманием относиться к праву своих коллег иметь собственное профессиональное суждение по определенным вопросам, особенно, когда это суждение отличается от его собственного.

 34.2. Члену АБиАС, занимающему руководящую должность, следует формировать в коллективе отношения взаимного уважения и взаимопомощи.

 Статья 35. Профессиональная компетентность Члена АБиАС, работающего по найму.

35.1. Члену АБиАС, как работающему в промышленности, торговле, образовании и т. д., так и в организациях по оказанию профессиональных услуг, могут быть даны область деятельности, поручения или задания, для выполнения которых он не имеет необходимых знаний, умений или опыта.

 35.2. Такой недостаток знаний, умений или опыта следует рассматривать не только с формальной точки зрения (наличие или отсутствие документов, подтверждающих образование и квалификацию), но и с фактической (реальная способность Члена АБиАС выполнять ту или иную работу на необходимом качественном уровне).

 35.3. Член АБиАС обязан сообщить лицам, поручающим ему работу, о своих знаниях, умениях и опыте в контексте поручаемого задания либо области деятельности и отказаться от выполнения или указать, какие дополнительные консультации и (или) помощь требуются ему для успешной работы.

 Статья 36. Представление информации.

36.1. Член АБиАС в ходе выполнения своих обязанностей должен представлять финансовую информацию полно, честно, профессионально и в форме, понятной для квалифицированного пользователя такой информации.

 36.2. Член АБиАС должен делать все возможное для того, чтобы подготовленная им информация отражала реальный смысл финансово-хозяйственных операций, велся правильный учет и необходимая классификация активов и обязательств, бухгалтерские записи совершались своевременно, правильно и т. д.

 Статья 37. Этические конфликты.

37.1. В ходе своей деятельности Член АБиАС может столкнуться с ситуацией конфликта интересов. Не представляется возможным перечислить и классифицировать все возможные случаи таких конфликтов: они могут находиться в диапазоне от обычного расхождения во мнениях по некоторому вопросу до появления случаев умышленной противозаконной деятельности.

 37.2. Член АБиАС должен быть готов встретиться с ситуацией, когда профессиональные требования и обязанности, которым он подчиняется, могут столкнуться с возможными внутренними или внешними средствами давления на него. Соответственно, интересы отдельных лиц и организаций могут представлять угрозу или сказываться отрицательным образом на честности и объективности Члена АБиАС.

 37.3. Среди факторов, которые могут привести к этическим конфликтам, следует указать следующие:

а) давление со стороны вышестоящего руководителя;

б) возможности давления, связанные с родственными или близкими личными отношениями;

в) просьбы и требования иных лиц, направленные на то, чтобы Член АБиАС действовал вразрез с требованиями профессиональных и технических стандартов;

г) возможность конфликта между обязательствами Члена АБиАС перед своей организацией и своим профессиональным долгом;

д) давление на Члена АБиАС, связанное с обнародованием определенных сведений о его работодателях средствами массовой информации.

 Статья 38. Разрешение конфликтов.

38.1. В процессе применения настоящего Кодекса Член АБиАС может столкнуться с необходимостью определения того, какое поведение может явиться неэтичным, а также с необходимостью разрешить этические конфликты. В случае возникновения серьезных этических проблем Членам АБиАС следует выполнить меры, предусмотренные своей организацией для этих случаев.

 38.2. В случае, если организация, в которой работает Член АБиАС, не установила систему надлежащих мер по разрешению этических конфликтов, ему следует предпринять следующие последовательные шаги:

а) сообщить о возникшей проблеме непосредственному руководителю;

б) если непосредственный руководитель оказался не в состоянии разрешить конфликт, Члену АБиАС следует обратиться к руководителю более высокого уровня, проинформировав об этом непосредственного руководителя;

в) если руководитель определенного уровня не может разрешить проблему или оказывается сам, непосредственно вовлечен в нее, Члену АБиАС следует обратиться к руководителю более высокого уровня (в том числе выше руководителя организации следует обращаться к совету директоров, собранию акционеров или иному аналогичному органу);

г) Члену АБиАС рекомендуется получить в конфиденциальном порядке консультацию у независимого юриста или в АБиАС;

д) в качестве последней меры разрешения этического конфликта (например, когда его вынуждают сознательно нарушить нормы действующего законодательства) Члену АБиАС рекомендуется отказаться от выполнения такого задания или поручения, письменно проинформировав об этом руководителя соответствующего ранга.

 Статья 39. Информирование соответствующих органов.

39.1. В случаях, предусмотренных действующим законодательством, Член АБиАС обязан проинформировать соответствующие органы о грубых нарушениях (преступлениях), о которых ему стало известно в ходе выполнения им своих профессиональных обязанностей.

 39.2. В спорных случаях Члену АБиАС рекомендуется проконсультироваться у независимого юриста или в АБиАС.

 39.3. АБиАС обязана предусмотреть все необходимые меры для сохранения в тайне информации об этических конфликтах, которую сообщил им Член АБиАС.

 Статья 40. Дисциплинарные меры.

40.1. Нарушение перечисленных в настоящем Кодексе норм влечет за собой по отношению к нарушителю следующие дисциплинарные меры ответственности (перечислены в порядке усиления):

а) замечание;

б) предупреждение;

в) приостановление членства в АБиАС на срок до одного года;

г) исключение из Членов АБиАС.

 Статья 41. Применение дисциплинарных мер.

41.1. Перечисленные в статье 40 настоящего Кодекса дисциплинарные меры принимает Правление АБиАС в соответствии с Уставом и Положением о членстве в АБиАС, руководствуясь интересами повышения авторитета бухгалтерской и аудиторской профессий.

Кодекс этики - версия для печати